Государственная дума приступила к рассмотрению законопроекта о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ, устанавливающих порядок применения «нулевой» ставки налога на добавленную стоимость (НДС) по товарам, отгружаемых в пользу иностранных физических лиц с удаленных складов российских налогоплательщиков. Насколько эффективной может оказаться данная новелла, рассказал налоговый юрист, руководитель Центра правопорядка в Москве и Московской области Александр Хаминский.
Предлагаемые нормы направлены на расширение перечня операций, связанных с перемещением товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации и облагаемых НДС по ставке 0%. Администрирование НДС в России по своей природе сходно с аналогичными правилами в европейских странах, в которых вывоз практически любых товаров является основанием для освобождения от уплаты внутренних оборотных налогов. Более того, такие меры стимулируют развитие и расширение экспортных операций и, следовательно, позволяют отечественным компаниям увеличивать выручку за счет иностранных покупателей.
Долгое время в целях применения экспортной «нулевой» ставки налога учитывались только сделки между российскими и иностранными юридическими лицами. При этом, за рубежом такое освобождение в форме возврата внутреннего оборотного налога при вывозе иностранцем товаров за пределы страны приобретения существовало уже давно. В последние годы в России был принят ряд правовых актов, вводивших аналогичные правила для нерезидентов, которые купили товар в нашей стране и вывезли его за пределы Таможенного союза. То есть, применили так называемую процедуру tax-free. Помимо описанных случаев «нулевая» ставка применяется при отправке за границу в адрес иностранцев — физических лиц товаров посредством почтовых отправлений и экспресс-доставки.
Казалось, все возможные механизмы экспорта товаров в пользу иностранных граждан уже нашли свое отражение в Налоговом кодексе, однако законодатели решили найти еще один вариант. Рассматриваемым законопроектом предлагается ввести порядок применения ставки НДС 0% для товаров, которые уже вывезены из России в режиме «экспорт», находятся на зарубежном складе российского налогоплательщика и подлежат передаче конечному покупателю за пределами РФ. При этом в числе обязательных документов, предоставляемых в налоговый орган, указан договор аренды иностранного склада.
Давайте разберемся, как это может выглядеть на практике. Российская компания должна зарегистрировать филиал в иностранной юрисдикции и встать там же на налоговый учет. Затем филиал заключает договор аренды склада. После чего товар перемещается из российского склада в режиме «экспорт» на зарубежный склад, откуда передается конечному покупателю. Возникает два резонных вопроса, которые сводят на нет саму возможность построения подобной цепочки. Во-первых, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ товары, вывезенные по таможенной процедуре экспорта, уже безоговорочно подлежат налогообложению НДС по ставке 0%. То есть, продавец вывез товар, оформил надлежащим образом таможенные и транспортные документы и получил право применения экспортной ставки. При этом данное право вообще не зависит от того, передан товар третьему лицу на территории иностранного государства или нет. Во-вторых, с точки зрения достижения деловой цели представляется маловероятным, что вместо того, чтобы воспользоваться услугами транспортно-логистических компаний, организаций почтовой связи или экспресс-доставки, продавец будет организовывать в каждой стране нахождения потенциальных покупателей собственную складскую инфраструктуру.
По факту может получиться, что законопроект, направленный на выполнение мероприятий по упрощению налогового и валютного регулирования для целей экспорта товаров и услуг, окажется мертворожденным, так как на практике не случится реальных ситуаций, в которых новые нормы будут применимы.